Татвар бол хамгийн эртний санхүүгийн байгууллага юм. Тэд төр гарч ирэхтэй зэрэгцэн босчээ. Хөгжлийнхөө явцад татвар нь хэлбэр, агуулгыг хэд хэдэн удаа өөрчилсөн. Манай материалд ОХУ-ын татварын хуулийн үзэл баримтлал, сэдэв, эх сурвалжийг дэлгэрэнгүй тайлбарлах болно.
Татварын хууль: ерөнхий шинж чанар
Оросын аливаа хуулийн салбар бол нийгмийн харилцааг зохицуулдаг тодорхой хэм хэмжээний цогц юм. Татварын хуулийн салбар ч үл хамаарах зүйл биш юм. Төсвийн тогтолцоонд боловсрол, татвар хураахтай холбоотой нийгмийн харилцааг зохицуулдаг.
Татварын тогтолцоо нь санхүүгийн эрх зүйн нэг салбар юм. Гэсэн хэдий ч энэ нь тусдаа эдийн засаг, хуулийн байгууллага гэдгээрээ ялгардаггүй. 1998 онд хууль тогтоогчид ОХУ-ын Татварын хуулийг бий болгох шийдвэр гаргах үед татварын хуулийн бие даасан шинж чанарын тухай асуудал гарч ирсэн.
Өнөөдрийг хүртэл бүрэлдэж буй хууль эрх зүйн салбар нь тогтолцооны нийгэм-эдийн засгийн өөрчлөлт, хөгжилд шийдвэрлэх үүрэг гүйцэтгэхийг уриалж байна.үйлдвэрлэл, улс орны санхүүгийн байдлыг хангах. Үүний зэрэгцээ татварын эрх зүйн эх сурвалж нь захиргааны, иргэний, эрүүгийн болон бусад эрх зүйн салбарт нөлөөлдөг.
Тиймээс хуулийн салбарыг төрийн тогтолцооны хамгийн чухал салбар, тусдаа шинжлэх ухааны салбар болгон судалж болно. Аль ч тохиолдолд ОХУ-ын татварын эрх зүйн эх сурвалжийн тогтолцоо чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. Тэдгээрийн үндсэн дээр татварын эрх зүйн салбарын субьект, арга, бүтэц бүрэлдэн тогтдог.
Сэдэв ба арга
Татварын эрх зүйн сэдэв, эх сурвалж, арга зүйг хуульч эрдэмтэд тогтоодог. Хуулийн салбарын энэ болон бусад элементтэй холбоотой олон хувилбар байдаг. Татварын эрх зүйн субьектийн талаарх өргөн тархсан хувилбаруудын нэг нь энэ нь нэгэн төрлийн эд хөрөнгийн болон түүнтэй холбоотой хувийн өмчийн бус нийгмийн харилцааны цогц юм.
Татварын зохицуулалтын хүрээнд дараах харилцаанууд орно:
- татварын албаны бичиг баримт, түүнчлэн албан тушаалтны эс үйлдэхүй, үйлдэлд гомдол гаргах;
- хураамж, татварыг тогтоох, ногдуулах;
- санхүүгийн зөрчил гаргасан тохиолдолд хариуцлага хүлээлгэх;
- татварын эрх зүйн харилцааны бүх оролцогчдын хууль ёсны эрх ашгийг хамгаалах;
- хуулийн хэрэгжилтэд татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх;
- хувь хүн татварын чиг үүрэг, үүргээ биелүүлэх.
Хууль зүйн салбарын арга зүйг зайлшгүй болон зайлшгүй гэсэн хоёр бүлэгт хуваадагдиспозитив. Зайлшгүй бүлэг нь эрх бүхий жорын систем юм. Энэ бол татвар нэвтрүүлэх, төлөх журмыг төрөөс бие даан бүрдүүлдэг эрх зүйн нөлөөллийн арга юм. Хүмүүс засгийн газрын тушаалыг биелүүлэхээс өөр аргагүйд хүрч байна.
Диспозитив бүлэг аргууд нь зөвлөмж, зөвшөөрөлтэй холбоотой. Татварын хуульд тэдгээрийг маш ховор ашигладаг. Диспозитив аргуудын илрэл нь төсвийн байгууллагын төлөөлөгчидтэй зөвлөлдөж, харьяаллын субьектийг тодорхойлох гэх мэт боломжтой.
Татварын хуулийн эх сурвалжийн систем
Хууль зүйн эх сурвалж нь тодорхой дүрэм, үндэслэлийг илэрхийлэх гадаад хэлбэр юм. Татварын эрх зүйн салбарын тодорхой дүрмийг агуулсан төрийн эрх зүйн актууд нь ОХУ-ын татварын эрх зүйн эх сурвалжуудын багц юм.
Бүх зохицуулалтыг хэд хэдэн бүлэгт ангилдаг. Энд онцлох нь зүйтэй:
- Оросын олон улсын гэрээ;
- Үндсэн хууль ба Оросын татварын хууль;
- холбооны хууль;
- бүс нутгийн хууль тогтоомж, орон нутгийн засаг захиргааны актууд.
Татварын хууль бол хуулийн салбарын хамгийн чухал норматив эх сурвалж юм. Энэ нь холбооны хэд хэдэн хуулиас бүрддэг. Энэ тохиолдолд татварын хуулийн жагсаалтад орсон бүх эх сурвалж ижил утгатай байна. Эдгээр нь санхүүгийн хууль тогтоомжийн салшгүй хэсэг бөгөөд татварын хууль тогтоомжийн оршин тогтнох хэлбэр, өөрөөр хэлбэл тэдгээрийн гадаад илэрхийлэл юм.
Бүх эх сурвалжтатварын хууль нь албан ёсоор тодорхойлогддог, заавал дагаж мөрдөх, хууль ёсны байдаг. Эдгээр нь эрх мэдлийг хуваах зарчимд үндэслэсэн бөгөөд Оросын төрийн холбооны шинж чанарт үндэслэсэн болно.
Татварын хуулийн олон улсын эх сурвалж
Оросын эрх зүйн тогтолцоо нь олон улсын хэм хэмжээ, зохицуулалтаас бүрэн хамааралтай. Үүнийг үндэсний үндсэн хуулийн 15 дугаар зүйлд заасан байдаг. Аливаа хуулийн салбар нь олон улсын дүрэм журамд суурилдаг бөгөөд үүнээс ч илүүтэйгээр тэдгээртэй зөрчилдөх ёсгүй. Энэ дүрэм татварын салбарт мөн хамаарна.
Орчин үеийн олон улсын эрх зүйд татварын дараах бүлгүүд багтдаг:
- давхар татварын тусгай гэрээ;
- татварын хууль тогтоомжийг хэрэгжүүлэхэд харилцан туслалцах, хамтран ажиллах тухай хэлэлцээр.
Тус тусад нь Эдийн засгийн хамтын ажиллагааны байгууллагын 1977 оны Загвар конвенцийг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй. Энэ баримт бичигт татварын оновчтой тогтолцоог хэрхэн зохион байгуулах талаар тайлбарласан болно.
1994 оны 12-р сарын 2-ны өдөр ОХУ-ын Засгийн газар "ОХУ-ын Засгийн газар, гадаад улсын засгийн газар хооронд санхүүгийн хууль тогтоомжийн хүрээнд хамтран ажиллах, мэдээлэл солилцох тухай хэлэлцээр байгуулах тухай" тогтоолыг соёрхон баталсан. Үүнтэй ижил төстэй хэд хэдэн хэлэлцээрийг өөр өөр муж улсуудтай, тухайлбал Узбекистан (1995), Молдав (1996) болон бусад хэд хэдэн улстай байгуулсан.
Дээрх бүх гэрээ нь олон улсын эрх зүйн актуудын тогтолцоонд эх сурвалж болгон орсон болнотатварын хууль. Тэдгээрийн үндсэн дээр дотоодын хууль эрх зүйн тогтолцоо бий болж байна.
ОХУ-ын татварын хууль
Татварын эрх зүйн олон улсын гол эх сурвалжуудыг авч үзэхдээ дотоодын гол акт болох ОХУ-ын Татварын хуульд анхаарлаа хандуулах шаардлагатай байна. Энэ хуулиар татварын харилцааны бүх үе шатыг зохицуулах эрх зүйн орчныг тодорхойлсон.
Тэр юу засдаг вэ:
- Оросын нутаг дэвсгэрт ногдуулдаг хураамж, татварын бүрэн жагсаалт. ОХУ-ын бүс нутагт хураамжийн тодорхой хэлбэр, хэлбэрийг бий болгох, нэвтрүүлэх, цуцлах зарчим.
- Татварын үүрэг үүсэх, өөрчлөгдөх, дуусгавар болох үндэслэл.
- Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх журам, татварын хяналт шалгалтын төрөл, хэрэгжүүлэх хугацаа, давтамж, шалгалтын дүнг бүртгэх.
- Татварын гэмт хэргийн хариуцлагын үндсэн заалтууд.
Тус код нь Оросын татварын хуулийн эх сурвалж болох хоёр хэсгээс бүрдэнэ. Хуулийн эхний хэсэгт ерөнхий заалт, тухайлбал, үзэл баримтлал, дүрмийг тогтоосон. Тооцоолох, төлөх журам, татварын дэглэмийн төрлийг тус хуулийн хоёрдугаар хэсэгт заасан болно.
Татварын хуулийн тогтолцоо
Санхүүгийн эрх зүйд олон салбар багтдаг бөгөөд тэдгээрийн нэгийг татварын эрх зүй гэж нэрлэдэг. Энэ нь дараалсан байрласан, харилцан уялдаатай хэм хэмжээ, дүрмээс бүрдсэн бие даасан эрх зүйн тогтолцоо юм. Систем нь нийтлэг зорилго, зорилт, зарчим, арга барилаар нэгдсэн. Түүний бүтээн байгуулалттатварын хууль тогтоомжийн бүтцээс гадна эдийн засгийн практикийн хэрэгцээ шаардлагаас шалтгаална.
Татварын хууль бол төрөөс бүрдүүлсэн, хамгаалсан дүрмийн нэгдэл юм. Үүний зэрэгцээ бүх хэм хэмжээ харилцан уялдаатай, харилцан уялдаатай байдаг тул тодорхой дотоод агуулга бүхий салшгүй систем бүрддэг.
Татварын эрх зүйн тогтолцоо нь нэгдмэл байдал, харилцан үйлчлэл, ялгаатай ба хуваах чадвар, процессын хэрэгжилт, бодитой, материаллаг нөхцөлтэй байх зэрэг шинж чанартай байдаг.
Татварын хууль үндсэн болон тусгай гэсэн хоёр хэсэгт хуваагддаг. Ерөнхий хэсэгт татварын харилцааг зохицуулах үндсэн зарчим, эрх зүйн хэлбэр, аргачлалыг тогтоосон хэм хэмжээг тусгасан болно.
Тусгай хэсгийн норм нь тодорхой төрлийн татвар, хураамж, түүнийг тооцох, төлөх журмыг нарийвчлан зохицуулдаг. Татварын тусгай дэглэмийг энд бас ялгадаг - татвар ногдуулдаг тодорхой салбарууд.
Дотоодын эрх зүйн тогтолцооны татварын хууль
Оросын хууль эрх зүйн тогтолцоонд татварын хууль яг ямар үүрэг гүйцэтгэдэг болохыг илүү сайн ойлгохын тулд түүний бусад хууль эрх зүйн салбартай харилцах харилцаанд анхаарлаа хандуулах шаардлагатай.
Оросын татварын хуулийн эх сурвалжууд нь үндсэн хуулийн дүрэм, зарчимд суурилдаг. Энэ нь санхүүгийн болон үндсэн хуулийн тогтолцооны хооронд шууд хамааралтай болохыг харуулж байна. Үндсэн хуулийн хэм хэмжээ нь хуулиар тогтоосон хураамж, татварыг төлөх бүх нийтийн үүргийг тогтоосон (57-р зүйл). Энд өгсөн байнататвар төлөгчдийн эрх, төсвийн нийтийн ашиг сонирхлын хооронд буулт хийх баталгааны тусгай систем.
Татварын эрх зүйн үндсэн эх сурвалж болох Татварын хууль нь санхүүгийн эрх зүйн тогтолцооны үндсэн акт юм. Татвар ба санхүүгийн эрх зүйн харилцаа нь хоёр эрх зүйн тогтолцооны эрх зүйн зохицуулалтын хил хязгаар бүрэн бус давхцсанаар нотлогддог. Төсвийн бодлого нь санхүүгийн бодлогын нэг хэсэг бөгөөд эхнийхээсээ давуу талтай.
Татварын хууль нь иргэний харилцааны тогтолцоотой нягт холбоотой. Аливаа татварыг хувийн өмч, түүнтэй холбоотой үзэгдэл дээр тогтоодог нь ойлгомжтой. Аливаа эд хөрөнгө иргэний хуулийн зохицуулалтад хамаарна.
Эцэст нь авч үзэж буй эрх зүйн салбар нь эрүүгийн болон захиргааны эрх зүйн салбаруудтай холбоотой юм. Үүнийг татварын хуулийн зайлшгүй бүрэлдэхүүн хэсэг нотолж байна. Татвар төлөгчийн үүргээ биелүүлэхээс татгалзсан тохиолдолд иргэн захиргааны болон эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэж болно.
Татвар гэж юу вэ?
ОХУ-ын татварын эрх зүйн эх үүсвэрийн бүтэц, үзэл баримтлал, тогтолцоог авч үзэхдээ хууль эрх зүйн салбарын үндсэн элемент болох татварыг тодорхойлох шаардлагатай. Татвар бол ерөнхийдөө заавал биелүүлэх ёстой, дангаараа үнэ төлбөргүй төлөх төлбөр юм. Энэ нь төрийн үйл ажиллагаанд эдийн засгийн дэмжлэг үзүүлэх зорилгоор байгууллага, иргэдэд ногдуулдаг.
ОХУ-ын татварын хуулийн эх сурвалжаливаа татварын үндсэн дөрвөн шинж чанарыг засах. Тэд тус бүрд нь шинж чанар өгөгдсөн.
Эхний функцийг заавал гэж нэрлэдэг. Татвар төлөх нь үндсэн хуулиар хүлээсэн үүрэг болохоос буяны дохио биш. Татвар төлөгч үүргээ биелүүлэхээс татгалзах боломжгүй.
Хувь хүн-үнэгүй мөн чанар нь хоёр дахь онцлог юм. Төр татвар төлөгчдийн талд харилцан үйлдэл хийх үүрэг хүлээхгүй. Энэ нь зөвхөн хүлээн авсан санхүүгээ хуримтлуулж, хүн амын ашиг тусын тулд зарцуулдаг.
Гурав дахь тэмдэг нь мөнгөн тэмдэгт юм. Татварыг биет бус, бэлнээр төлөх шаардлагатайг татварын хуулийн бүх төрлийн эх сурвалж нотолсон.
Сүүлийн тэмдгийг нийтийн бус зорилтот гэж нэрлэдэг. Татварын төлбөр бол төрийн болзолгүй шинж чанар бөгөөд үүнгүйгээр энэ нь зүгээр л алга болно. Эрчим хүчний орлогын эх үүсвэрийн дийлэнх хувийг хураамж, татвар бүрдүүлдэг.
Татварын журам
Төв болон бүс нутгийн эрх бүхий байгууллагаас хувь хүн, хуулийн этгээдээс авдаг хураамжийг татвар гэнэ. Энэ ойлголтыг хэрхэн тайлбарлах вэ?
ОХУ-ын татварын хуулийн эх сурвалжууд танилцуулсан журмын таван чиг үүргийн талаар өгүүлдэг:
- төсвийн функц - хүлээн авсан санхүүжилтийг цуглуулах, хуримтлуулахтай холбоотой;
- хуваарилах - засгийн газар санхүүг янз бүрийн эрх мэдэл, олон нийтийн салбарт шилжүүлдэг;
- зохицуулах - төр татварыг удирддаг;
- хяналт - хүч авдагодоо байгаа санхүүгийн дэг журмыг хамгаалах арга хэмжээ;
- өдөөх - татварын хуулийн эх сурвалжид тусгагдсан эдийн засгийн гадаад хүчин зүйлийн нөлөөгөөр татварын бодлогыг оновчтой болгодог.
Татварын тухай ойлголт, төрлийг мөн хуулиар баталгаажуулсан. Тиймээс авч үзэж буй журмын хэлбэр нь түүний элементүүдээс хамаарна: татварын суурь, хугацаа, хувь хэмжээ, татварыг тооцох, төлөх журам, түүнчлэн төлбөрийн хугацаа. Тэгэхээр татвар нь шууд болон шууд бус, орлогын болон салбарын байж болно.
Татварын зарчим
Татвар ногдуулах зарчмуудыг тодорхойлохын тулд татварын хуулийн гол эх сурвалж болох ОХУ-ын Татварын хуульд хандах хэрэгтэй. Хуулийн 16 дугаар зүйлд заасны дагуу татварын тухай ойлголт нь дараах зарчимд суурилна:
- төлбөр, татварын тогтолцооны нэгдмэл байдал;
- тогтвортой байдал, системийн тогтвортой байдал;
- Оросын татварын тогтолцоог гурван түвшний бүрдүүлэх (бид холбооны болон бүс нутгийн эрх баригчид, түүнчлэн нутгийн өөрөө удирдах ёсны тухай ярьж байна).
Хууль тогтоомжид хураамжийн төвийг сахисан байдал, хөдөлгөөн, уян хатан байдал, тогтолцооны оновчтой байдал, төр, татвар төлөгчдийн ашиг сонирхлын тэнцвэрт байдал (зохицуулах) зэрэг зарчмуудыг тусгаагүй.
Зарчмуудын хууль тогтоомжийн тодорхойлолт нь тэдгээрийг практикт өргөн хэрэглэхийг дэмжихэд чиглэгддэг.
