Зах зээлийн эдийн засаг бол гайхалтай нарийн төвөгтэй систем юм. Тэнд өөрийн байр сууриа олох нь тийм ч амар биш, ялангуяа бизнесийн хувьд. Хуулийн этгээд болон хувиараа бизнес эрхлэгчид санхүүгийн байдлаа сайтар хянаж байх ёстой. Энэ халамжинд аудит чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. Аудитын төлөвлөлт, хэрэгжилтийг хүн бүр мэддэггүй. Энэ журам нь юу вэ, яаж хэрэгждэг вэ? Материалаа ойлгохыг хичээцгээе.
Аудит гэж юу вэ?
Латин хэлэнд "сонсогч", "сонсогч" гэсэн утгатай аудио гэдэг үг байдаг. Сонсож чаддаг хүн туслах чадвартай байдаг. Жишээлбэл, энэ бол өвчтөний эрүүл мэндийн байдлын талаар олж мэдсэн эмч юм. Өвчний шалтгааныг ойлгосны дараа тэрээр эмчилгээгээ эхлүүлэхэд бэлэн байна. Эдийн засгийн салбарт аудитор нь нэг л эмч байдаг. Үүний гол зорилго нь зөвхөн эмчилгээ биш, харин өвчин эмгэгийг хайх явдал юм.
Санхүүгийн баталгаажуулалт нь бүх хуулийн этгээдэд заавал хийх ёстой журам юм. Жилд нэг удаа аудит төлөвлөх, хийх тал дээр байгууллагууд анхаарах хэрэгтэй. Та үүнийг илүү олон удаа хийж болно, гэхдээ энэ нь хуулийн этгээдийн өөрийн хүсэл зоригоос хамаарна.
Аудитор нь байгууллагын санхүү, эдийн засгийн байдлыг шалгадаг. Тэр жишээлбэл нягтлан бодогчоос хамаагүй илүү мэдлэг, чадвартай. Энэ нь сүүлийн 30 жилийн хугацаанд аудитын журмыг тасралтгүй хөгжүүлсэнтэй холбоотой. Перестройкийн үеэс эхлэн тус улсад зах зээл идэвхтэй хөгжиж эхэлсэн. Гэхдээ өндөр чанартай хяналт, хяналтын арга хэмжээ авахгүйгээр хүчирхэг эдийн засаг бий болохгүй. Хяналтыг голчлон төр хэрэгжүүлдэг. Үүний зэрэгцээ түүний зорилго бол үйлчилгээгээ тулгах биш, харин хуулийн этгээдүүд санхүүгийн аудит, аудитын төлөвлөлтийн асуудалд илүү бие даасан байх тогтолцоог бий болгох явдал юм.
Аудитын зорилго, зорилт
Аудитын зорилго нь янз бүрийн аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайлангийн үнэн зөв, найдвартай байдлыг тогтооход оршино. Үүнийг мөн "ОХУ-д аудитын тухай" Холбооны хуульд тусгасан болно. Аудитын явцад аудиторуудад одоо байгаа тайлан нь Оросын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд нийцэж байгаа талаар итгэлтэйгээр ярих боломжийг олгох хангалттай бөгөөд үнэн зөв нотлох баримтыг олж авах шаардлагатай.
Санхүүгийн аудитын явцад дараах зорилтуудыг биелүүлэх ёстой:
- санхүүгийн нөөцийг бүрэн тодорхойлох, тэдгээрийн баримт бичигт заасан өгөгдөлтэй нийцэж байгаа эсэхийг шалгах;
- бүх зардал, нөөц, санхүү, зээлсэн хөрөнгийн тайлагналын бүрэн бүтэн байдал, үнэн зөв, найдвартай байдлыг шалгах;
- тайлангийн найдвартай байдлыг баталгаажуулах эсвэл тэдгээрийн найдваргүй байдлын талаархи дүгнэлт;
- Оросын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх хяналт.
Зорилгууд нь ойлгоход хэцүү мэт санагдаж магадгүй тул хуульчид тэдгээрийг дахин боловсруулж чадсан. Тиймээс байгууллагын эдийн засгийн байдлыг шалгахын тулд аудит төлөвлөж, хийх шаардлагатай:
- тодорхой дүнг тайланд тусгах хүчинтэй байдлын тухай;
- мэдээлэл хүлээн зөвшөөрөх ерөнхий талаар;
- тооцооллын бүрэн бүтэн байдал, нарийвчлалын хувьд;
- байгууллагын үйл ажиллагаанаас өгсөн үнэлгээ үнэнч эсэхэд;
- үлдэгдлийг хуваах;
- санхүүгийн тайланд тусгагдсан мэдээллийн нээлттэй, үнэн зөв байдлын талаар.
Тиймээс аудитын компаниудын үүрэг бол аливаа байгууллагад нарийн шалгалт хийх явдал юм. Асуудал илэрсэн тохиолдолд аудиторууд үүнийг зааж, нөхцөл байдлыг яаралтай засахыг компаниас хүсэх шаардлагатай.
Шударга байдал, шударга байдал, нууцлал
Аудитын төлөвлөлт, түүнийг хэрэгжүүлэх зарчим нь ойролцоогоор ижил байдаг. Эдгээрийг бүгдийг нь холбогдох Холбооны хуулийн эхний бүлэгт жагсаасан болно.
Эхний зарчим бол шударга байдлыг шалгах явдал юм. Энэ нь мэргэжлийн ур чадварын үндэс нь хэрэгжсэн үйл ажиллагааны бүрэн бүтэн байдал, үнэн зөв байдал юм. Аудиторууд болон тэдгээрийн харьяа байгууллагууд хоёулаа үйл ажиллагаагаа чадварлаг, үр дүнтэй зохион байгуулахыг шаарддаг. Чухал мэдээллийг бие биенээсээ нуух, ажилд саад учруулах, өөрийн чадваргүй гэдгээ харуулах гэх мэтийг хориглоно. Та үргэлж мэргэжлийн ур чадвар, ажлаа аль болох сайн хийхийг эрмэлзэх ёстой.
Дараагийн аудитын төлөвлөлтийн зарчим ба түүнийхэрэгжилтийг шударга байдал гэж нэрлэдэг. Энэ нь баталгаажуулалтын объектив байдлын тухай ойлголттой холбоотой тул маш чухал зарчим юм. Товчхондоо бүх ажлыг үнэн зөв, шударгаар хийх ёстой. Үр дүнг үнэн зөв тодорхойлоход ямар ч саад бэрхшээл саад болохгүй. Шударга байх зарчмыг Холбооны хуульд заасан зарим баталгаагаар дэмждэг. Тодруулбал, энэ нь нэг аудитор олон аудит хийхийг хориглох, аудит хийлгэж буй этгээдийн хамаатан садан санхүүгийн шалгалт хийхийг зөвшөөрөхгүй байх гэх мэт.
Гурав дахь зарчим бол нууцлал. Аудитороос аудит хийлгэж буй байгууллагад хүлээн авсан бүх мэдээлэл хамгаалагдсан байх ёстой. Энэ нь ялангуяа аудитын төлөвлөлтийн журамд хамаатай. Өгөгдсөн мэдээллийн аюулгүй байдал, нууцлал нь илүү үнэн зөв, шударга бус шалгах боломжийг олгоно.
Мэргэжлийн ур чадвар, бие даасан байдал, найдвартай байдал
Мэргэжлийн зарчим нь хэд хэдэн чухал баталгаан дээр суурилдаг. Ялангуяа эдгээр нь аудиторуудын боловсрол, ур чадвар, ур чадварт тавигдах тусгай шаардлага юм. Санхүүгийн үнэлгээний компанид ажилд орох нь тийм ч хялбар биш юм. Энэ нь менежер эсвэл нягтлан бодогч авахаас хамаагүй хэцүү юм. Аудиторуудад ямар их үүрэг хариуцлага оногддог вэ гэдгийг бодох л хэрэгтэй. Өөр өөр аж ахуйн нэгжүүдийн эдийн засгийн үйл ажиллагааг хязгаарлагдмал хугацаанд ойлгох нь үнэхээр хэцүү, заримдаа бүр боломжгүй ажил юм шиг санагддаг. Бүх зүйл сайн, нэг ч алдаа гаргахгүй байхын тулд мэргэжлийн зарчмыг санаж байх хэрэгтэй. Энэ бол тухайн хүний бизнесийн талаархи мэдлэг, сонирхол юмтүүнийг, мэргэжлийн ёс зүйг хүндэтгэх, тэдний үйлдлийг үндэслэлтэй үнэлэх чадвар.
Дараагийн зарчим бол тусгаар тогтнол. Энэ бол шударга ёсны тухай ойлголттой нягт холбоотой санаа юм. Зарим хуульчид бие даасан байдлыг үндсэн зарчим, үзэл санаа гэхээсээ илүү баталгаа гэж үздэг. Гол нь шүүгчидтэй адил аудиторууд үйл ажиллагаагаа бие даан зохион байгуулдаг. Тэд зөвхөн хуульд захирагддаг. Хэн ч аудиторуудыг дарамталж, үйл ажиллагаанд нь ямар нэгэн байдлаар саад болохгүй. Санхүүгийн хяналт тавьж буй хүмүүст авлига өгөхийг оролдсон тохиолдолд эрүүгийн хуулийн дагуу шийтгэнэ.
Аудит явуулах, зохион байгуулах, төлөвлөх хамгийн сүүлийн чухал зарчим бол нотлох баримт олж авах үйл явцад анхаарах явдал юм. Энэ нь аудитын өмнө эсвэл дараа нь найдвартай дүгнэлт гаргах үндэслэлтэй бөгөөд хууль ёсны арга юм. Бүх нотлох баримтыг шалгах боломжтой байх ёстой. Шалгалт нь хязгаарлагдмал хугацаанд хийгддэг тул аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийг бүхэлд нь шалгах боломжгүй юм. Тиймээс аудитын компаниуд үйл ажиллагаагаа бага зэрэг хялбарчилдаг. Тэд шалгуулагчидтай ярилцлага хийж, зарим нотолгоог үнэн зөв эсэхийг шалгадаг.
Тиймээс аудитын төлөвлөлт, хэрэгжилтийн зорилго нь зургаан чухал зарчмаар тулгуурладаг. Дараа нь авч үзэх санхүүгийн хоёр үндсэн хэлбэр байна.
Дотоод аудит
Санхүү, эдийн засгийн хяналт нь гадаад, дотоод гэсэн хоёр үндсэн хэлбэртэй. Эдгээр хоёр хэлбэр нь хамрах хүрээ, зорилгын хувьд ялгаатай. Тиймээс дотоод аудитын төлөвлөлтийг Холбооны байгууллага тогтоодогхуулийн зорилго. Энэ нь хяналтын янз бүрийн холбоос, элементүүдэд үр дүнтэй хяналт тавихад удирдах байгууллагуудад туслах явдал юм. Дотоод аудиторуудын гол үүрэг бол хяналтын мэдээллээр хангах чиглэлээр засгийн газруудын хэрэгцээг хангах явдал юм. Хяналтын тогтолцооны хүрэлцээ, үйл ажиллагааны үр дүнтэй байдлын үнэлгээг өгсөн.
Дотоод аудит нь хэд хэдэн хэлбэрээр явагддаг. Энэ нь функциональ байж болно, өөрөөр хэлбэл эдийн засгийн бүтээмж, үр ашгийг үнэлэхэд чиглэгддэг. Мөн аудитын зохион байгуулалт, техникийн хэлбэр байдаг. Энэ нь удирдлагын янз бүрийн түвшний хяналт, түүнчлэн тэдгээрийн технологийн болон зохион байгуулалтын үндэслэлд тавих хяналтаар илэрхийлэгддэг.
Банкны системд ихэвчлэн дотоод аудитыг ашигладаг. Зээлийн байгууллагууд нь маш нарийн төвөгтэй, өргөн хүрээтэй бүтэцтэй байдаг тул тэдгээрийг хэсэгчлэн шалгах нь илүү хялбар байдаг. Дотоод санхүүгийн аудитын бодит ашиг тус нь гадны аудитаас хамаагүй их байдаг. Гол сул тал бол аудитыг байнга давтах хэрэгцээ юм. Тиймээс процедурыг жилд нэг удаа биш, харин илүү олон удаа хийх ёстой. Өөр нэг асуудал бол аудитын үйл явцыг төлөвлөх явдал юм. Бүх байгууллагад аудитын төлөвлөгөөг байнга боловсруулах цаг байдаггүй.
Гадаад аудит
Эдийн засаг, санхүүгийн аудитын гадаад хэлбэр нь илүү төвөгтэй бөгөөд өргөн цар хүрээтэй байдаг. Ийм шалгалтын гол зорилго нь аудит хийлгэж буй байгууллагын талаар бодитой, бодитой, үнэн зөв мэдээлэл өгөх явдал юм.
Гадны аудитын гэрээсуурь. Аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн байдлыг шалгадаг хүмүүсийн үүрэг бол түүний зарим хэсгийг биш харин бүхэл бүтэн байгууллагыг үнэлэх явдал юм. Заавал хөндлөнгийн аудит хийлгэх ёстой. Байгууллагууд жилд нэг удаа хэрэгжүүлэх үүрэгтэй. Аудиторуудын гүйцэтгэдэг чиг үүрэг нь заримдаа хоорондоо уялдаа холбоогүй байдаг тул аудитын үр дүн үргэлж үнэн зөв байж чаддаггүй. Хоёр талын мэргэжлийн ур чадвар, аудиторын хяналт шалгалтыг чанартай явуулах хүсэл эрмэлзлээс бүх зүйл шалтгаална.
Гадны шалгалтын гүн өөр өөр байдаг. Энэ нь аудитын төлөвлөлтийн үе шатанд байгуулагдсан гэрээгээр тодорхойлогддог. Гэрээний зайлшгүй нөхцөл бол нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийг шалгах, байгууллагын төсвийг тооцоолох, орлогын хэмжээг үнэлэх гэх мэт. Мөн нэмэлт, өөрөөр хэлбэл нэмэлт шалгуурууд байдаг. Аудитын байгууллага нь аудитын байгууллагатай урьдчилан тохиролцсон. Нэмэлт нөхцлийн жишээ нь урьдчилан таамаглах, гүнзгий үнэлгээ хийх, зөвлөгөө өгөх, ариун цэврийн байгууламж зэрэг үйл ажиллагаа юм.
Урьдчилан төлөвлөсөн аудит
Эцэст нь аудитын төлөвлөлтийн үе шатуудын талаар ярих нь зүйтэй. Аж ахуйн нэгжийн хяналтыг ингэж барьж болохгүй, баталгаажуулахын тулд сайтар бэлтгэх шаардлагатай.
Процедурыг төлөвлөх эхний алхам бол урьдчилан төлөвлөсөн эсвэл гэрээнд заасан үйл ажиллагаа юм. Энэ бол захиалагчийн хүсэл зоригоос шууд гэрээ байгуулах хүртэлх хугацаа юм. Захиалагч шаардлагатай аудитын компанийг олж, дараа нь аудитын нөхцөл, хэлбэрийг тодорхойлно. Энэ бол маш чухал алхам, учир ньТомоохон байгууллагууд зохицуулалтын байгууллагуудад анхаарлаа хандуулах цаг зав, боломж хомс байна. Гэнэтийн доголдол, үүний үр дүнд аудитын саатал үүсэхээс зайлсхийхийн тулд баталгаажуулах тохиромжтой огноог сайтар бодож үзэх шаардлагатай.
Гадны аудит, заримдаа бүр дотоод аудит нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг зогсоох үндэслэл болохгүй гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Хуулийн этгээдийн удирдлагад зөвхөн нэмэлт чиг үүргийг түр хугацаанд хариуцах болно.
Хяналт шалгалтыг зохион байгуулах урьдчилсан шатанд үйлчлүүлэгч шаардлагатай бүх бичиг баримтыг нэн даруй бэлтгэх ёстой. Аудиторт олгох үнэт цаасны бүрэн жагсаалтыг харилцагчийн хүсэлт гаргасан компаниас тодруулж болно.
Хэрэглэгч аудитын төлөвлөлт, аудитын хөтөлбөрийн талаар нэн даруй бодох хэрэгтэй. Гол асуудал бол програмыг зөвхөн нэг хяналтын инстанцаар хийдэггүй явдал юм. Үүнийг боловсруулахад үйлчлүүлэгч өөрөө оролцох ёстой. Үгүй бол шалгуулагчийн хувьд маш эвгүй зүйл тохиолдож болно. Жишээлбэл, аудитын явцад үйлчлүүлэгчдэд огт шаардлагагүй хэд хэдэн нэмэлт арга хэмжээ авах болно. Үүнээс зайлсхийхийн тулд байгууллагын урьдчилсан төлөвлөлтийн үе шатанд онцгой анхаарал хандуулах хэрэгтэй.
Аудитын төлөвлөлт
Аудитыг сайтар бэлдэх ёстой. Энэ нь хоёр үе шаттайгаар хийгддэг: эхнийх нь урьдчилан төлөвлөсөн, бид аль хэдийн задалсан. Дараа нь аудитын төлөвлөлт өөрөө ирдэг. Энд гэрээ байгуулах, хөтөлбөр боловсруулах гэсэн хоёр үе шат байна. Заримдаа гэрээ нь хөтөлбөр юм. Үүнтэй төстэйбаримт бичгийн холболт нь гадны баталгаажуулалтыг хэрэгжүүлэх онцлог шинж юм. Бусад тохиолдолд гэрээ нь нэр, овог нэр, төлбөрийн нөхцөл, аргыг заасан акт юм. Хөтөлбөрийг тусад нь үүсгэсэн.
Аудитын гэрээ гэж юу вэ? Хуулийн дагуу энэ нь аж ахуйн нэгж (захиалагч) ба аудитын байгууллага (гүйцэтгэгч) хоорондын харилцааны арга замыг харуулсан албан ёсны баримт бичиг юм. Хоёр тал нь бизнес эрхлэгчид тул гэрээг иргэний хуулийн хэм хэмжээний дагуу хийдэг. Энэ нь зайлшгүй шаардлагатай болон нэмэлт нөхцлүүдийг агуулж болно. Дотоод аудитыг төлөвлөхдөө аудитын янз бүрийн үе шатанд хэд хэдэн гэрээ байгуулах боломжтой. Баримт бичигт дараах зүйлийг зааж өгсөн болно:
- талуудын нэр, холбоо барих хаяг;
- хоёр талын эрх, үүрэг;
- аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээний зүйл;
- үйлчилгээний нөхцөл;
- талуудын хариуцлага;
- аудитын үйлчилгээний өртөг.
Үйлчилгээ үзүүлэх нөхцлийн талаар дурдсан газарт тэдгээрийн нөхцөл, үе шат, зорилго, объект, хууль тогтоомжийн ишлэлийг бичих шаардлагатай. Эрх, үүргийн тухай догол мөрөнд баталгаажуулалтын хэлбэр, талууд тус бүрийн бие даасан байдлын түвшин, мэдээллийн санд нэвтрэх, ажлын баримт бичгийг захиран зарцуулах тухай мэдээллийг заана.
Үйлчилгээний төлбөр
Аудитын төлөвлөлтийн үе шатанд үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөрийн тухай зүйл чухал байр суурийг эзэлдэг. Хуулийн дагуу аудитын төлбөрийг төлөх эрх зүйн дөрвөн хэлбэр байдаг.
Анхны хэлбэртөлбөрийг аккорд гэж нэрлэдэг. Үүнийг аудит эхлэхээс өмнө урьдчилан томилж, гэрээнд заасан байдаг. Олон аудиторууд үйлчлүүлэгчийн санхүүгийн чадавхи болон цаашдын ажлын нарийн төвөгтэй байдлаас шалтгаалан хэмжээг дур зоргоороо тодорхойлдог.
Өнөөгийн үйлчилгээний зах зээлд цаг хугацааны төлбөр өргөн тархсан. Аудитын байгууллагаар төлөөлүүлсэн гүйцэтгэгч нь ажлын өртгийг урьдчилж хэлдэггүй. Үнэ нь ажил дууссаны дараа л тодорхой болно. Энэ нь төлбөрийн хамгийн тохиромжтой хэлбэр биш, учир нь үйлчлүүлэгч ямар үнээр найдаж болохыг таамаглахад хэцүү байдаг. Бүх зүйл хийгдэж буй ажлын цаг хугацаа, нарийн төвөгтэй байдлаас хамаарна.
Дараагийн төлбөрийн хэлбэрийг хэсэгчилсэн ажил гэж нэрлэдэг. Нэг үйл ажиллагааны үнийн тооцоог захиалагчийн нягтлан бодогч, гүйцэтгэгч шууд тогтоодог. Үйлчилгээний хэсэгчилсэн төлбөр нь танилцуулсан зүйлсээс хамгийн тохиромжтой нь юм, учир нь түүний хэлбэр, үнийг урьдчилан тооцоолж болно. Захиалга ахих тусам аудитлагдсан байгууллага нэмэлт ажил хүсч болно.
Холимог төлбөрийн хамгийн сүүлийн боломжит хэлбэр нь дээр дурдсан бүх төлбөрийн аргуудын нэгдэл юм. Томоохон, нарийн төвөгтэй аж ахуйн нэгжүүдэд төлбөрийн энэ хэлбэрийг ашиглах нь тохиромжтой. Төрөл бүрийн цэгүүдийг анхаарч үздэг. Энэ нь жишээлбэл, харилцагчийн санхүүгийн төлбөрийн чадвар, сонгосон үйлчилгээний хэлбэр эсвэл санхүүгийн тайлангийн нийт тоо юм.
Тиймээс аудитыг төлөвлөх нь аудитаас ч илүү шаарддаг журам юм. Санхүү, эдийн засгийн аудитыг хэрэгжүүлэхэд гүйцэтгэгчийг давуу эрх олгосон бол төлөвлөлтөд зөвхөн захиалагч оролцох ёстой.
Үе шатчек
Аудитын төлөвлөлтийн стандартуудыг авч үзээд санхүү, эдийн засгийн аудитын журмын талаар бага зэрэг ярих хэрэгтэй. Төлөвлөсний дараа аудиторуудыг хэлтэсүүдэд хуваарилж, ажлаа эхэлдэг. Шалгалтыг хэрэгжүүлж буй хүн бүр урьдчилан бэлтгэсэн тусгай асуулгын дагуу ажилладаг. Санал асуулга нь үйлчлүүлэгчээс хүлээн авсан нотлох баримтыг агуулсан нэг төрлийн арга зүйн гарын авлага юм. Гарын авлагын мэдээллийг бодит мэдээллээр баталгаажуулдаг. Хэрэв зөрчил илэрсэн бол аудиторууд сонор сэрэмжтэй байх ёстой. Зохион байгуулалт, үйл ажиллагааны бүх асуудлыг тусгай протоколд бүртгэнэ.
Аудитын гүн нь аудитын хэлбэрээс хамаарна. Хэрэв шалгалт нь гадных бол гүйцэтгэгчид цөөхөн байх болно. Тэд салах шаардлагагүй байх. Тэд аж ахуйн нэгжийн бодит байдлыг асуулгын мэдээлэлтэй харьцуулж, дараа нь байгууллагыг орхих болно. Хэрэв аудит дотоод бол бүх зүйл илүү ноцтой байх болно. Жүжигчид хэд хэдэн бүлэгт хуваагдаж, дараа нь үйлдвэрлэл, зохион байгуулалт эсвэл үйл ажиллагааны талбарт нарийн хяналт тавьж эхэлнэ.
Шалгалтыг хаах нь жагсаасан бүх баталгаажуулалтын хэлбэрүүдэд адилхан байна. Байгууллагын сул тал, янз бүрийн зөрчилдөөн, асуудал, аюул заналхийлэл гэх мэтийг харуулсан протоколыг боловсруулдаг. Үйлчлүүлэгч жагсаалттай танилцаж, ойрын ирээдүйд бүх хүндрэлийг арилгах үүрэг хүлээдэг. Үүний үр дүнд аудитын үр дүнгийн талаар баримт бичиг гаргадаг.
