Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн харилцан уялдаатай, уялдаатай дүрмийг боловсруулж, дараа нь хэрэгжүүлэхтэй холбоотой томоохон ажлыг хэрэгжүүлэхийн тулд өнөөдөр ОХУ-ын Сангийн яамны дэргэдэх Аудитын зөвлөл Сангийн яамнаас магадлан итгэмжлэгдсэн мэргэжлийн аудитын байгууллагуудын оролцоотойгоор Ёс зүйн тусгай дүрэм боловсруулжээ. Түүнийг 2003 оны 8-р сарын 28-нд хүлээн авсан.
Ёс зүйн дүрэм
Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийг Оросын мэргэжилтнүүд мэргэжлийн үйл ажиллагаандаа чиглүүлдэг зарчим, үнэт зүйлсийн албан ёсны дэлгэрэнгүй жагсаалт гэж ойлгох хэрэгтэй. Дүрмийн дагуу аудитын мэргэжлийн гол зорилго нь мэргэжлийн өндөр түвшинд ажиллах бөгөөд энэ нь даалгаврыг чанартай гүйцэтгэх, түүнчлэн тэдний ашиг сонирхлыг хангах явдал юм.нийгэм.
Аудиторуудын (нягтлан бодогчдын) мэргэжлийн ёс зүйг дагаж мөрдөх нь юуны түрүүнд энэ чиглэлээр мэргэшсэн мэргэжилтнүүдийн өндөр хариуцлагатай байдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Мэргэжлийн болон нийтлэг ёс зүйн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх нь аливаа аудитор, аудитын компанийн захирал, ажилтны зайлшгүй үүрэг, үндсэн үүрэг гэж үзэх ёстой.
Аудитор ямар зарчмуудыг баримтлах ёстой вэ?
Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн зарчмуудыг авч үзье. Мэргэжилтэн бүрийн дагаж мөрдөх ёстой үндсэн дүрмийг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй энэхүү дүрэмд тусгасан болно гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Хараат бус байдал, үнэнч шударга байдал, зохих шалгалт, мэргэжлийн ур чадвар, бодитой байдал, нууцлал зэргийг багтаахыг зөвлөж байна. Түүнчлэн аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийг дагаж мөрддөг аливаа албан тушаалтан зохицуулалтын баримт бичгийг баримтлах ёстой.
Шударга, бодитой байх
Үндсэн ангилалд илүү дэлгэрэнгүй дүн шинжилгээ хийцгээе. Иймд мэргэжлийн нягтлан бодогч, аудиторын ёс зүйн дүрэмд заасан шударга байдлыг үнэн зөв, найдвартай, туйлын шударга байдал гэж ойлгох ёстой. Объектив байх зарчмын дагуу бүх мэргэжилтнүүд мэргэжлийн үйл ажиллагаагаа ашиг сонирхлын зөрчилгүй шударгаар явуулах ёстой.
Аудитын байгууллагын ажилтнууд чиг үүргээ хэрэгжүүлэх явцад бодитой байх ёстой. Үүгээр илэрхийлэгдэж байнамэргэжлийн талыг судлах, дүгнэлт, дүгнэлтийг бүрдүүлэхэд хэн нэгний хараат бус байдал, шударга байдал, аль нэг нөлөөнд автахгүй байх.
Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйг бодитой байдлын үүднээс ажиглахдаа:
- шууд объектив байдалд сөргөөр нөлөөлөх талбар, өрөөсгөл болон бусад нөлөөллийг зөвшөөрөх харилцаанаас зайлсхийх;
- мэргэжлийн салбартаа аудиторуудын дүгнэлтэд үлэмж, хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй нөлөөлөхүйц зочломтгой байдал, бэлгийг санал болгох эсвэл хүлээн авахгүй байх.
Мэргэжлийн чадамж
Аудиторын мэргэжлийн ёс зүй, хараат бус байдал нь тэдний үйл ажиллагааны хамгийн чухал дүрмийн нэг юм. Үйлчилгээ үзүүлэхийг зөвшөөрснөөр мэргэжилтэн тухайн ажлыг мэргэжлийн өндөр түвшинд гүйцэтгэнэ гэдэгт бүрэн итгэлтэй байх ёстой. Аудиторын мэргэжлийн ёс зүй нь түүнийг ямар ч тохиолдолд өөрийн чадваргүй чиглэлээр үйлчилгээ үзүүлэхээс татгалзахыг зөвлөж байна. Мэдээжийн хэрэг, хэрэв түүнд холбогдох мэргэжилтнүүд туслахгүй бол. Мэргэжилтнүүд аудитын төлөвлөгөөний үйлчилгээг сайтар нягт нямбай, хичээнгүй, ур чадвараар үзүүлэх ёстой. Үйлчлүүлэгч болон удирдлагын аль алинд нь тухайн салбартаа байнга шинэчлэгдэж байдаг мэдээлэлд суурилсан мэргэжлийн үйлчилгээг аль болох өндөр чанартай үзүүлэх итгэлийг төрүүлж чадахуйц түвшинд өөрсдийн туршлага, мэдлэгээ байнга нөхөж байх нь тэдний үүрэг юм. хууль тогтоомж,аудитын практик ба техник.
ОХУ-ын Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэмд мэргэжлийн ур чадвар гэдэг нь аудитор мэргэжлийн үйлчилгээг чанартай, мэргэшсэн байдлаар үзүүлэх боломжийг олгодог тодорхой хэмжээний ур чадвар, мэдлэг эзэмшсэн байхыг хэлнэ. Мэргэжилтнүүд өөрсдийн мэдлэг, туршлагаа хэтрүүлэх эрхгүй гэдгийг нэмж хэлэх нь чухал.
Нууцлал
Нууцлалыг аудитын зарчмуудын нэг гэж үзэх нь зүйтэй. Энэ нь аудитын байгууллага эсвэл бие даасан мэргэжилтнүүд мэргэжлийн үйл ажиллагааныхаа явцад хүлээн авсан эсвэл бүрдүүлсэн баримт бичгийн үнэмлэхүй аюулгүй байдлыг хангах үүрэгтэй. Аудиторууд эдгээр баримт бичиг, тэдгээрийн хуулбарыг (хэсэгчилсэн болон бүрэн) гуравдагч этгээдэд шилжүүлэх, тэдгээрт агуулагдаж буй мэдээллийг аудит хийгдэж буй байгууллагын дарга (эзэмшигч)-ийн зөвшөөрөлгүйгээр амаар задруулах эрхгүй. Үл хамаарах зүйл бол ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй хууль тогтоомжид заасан нөхцөл байдал юм.
Хэрэг бүртгэх байгууллага, мөрдөн байцаагч, прокурор, шүүх, арбитрын шүүхийн нэрийн өмнөөс хийсэн шалгалтын явцад илэрсэн мэдээллийг зөвхөн эдгээр байгууллагын зөвшөөрөлтэйгөөр олон нийтэд мэдээлж болно. Дээрх байгууллагууд боломжтой гэж үзсэн хэлбэр. ОХУ-ын Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэмд агуулагдах нууцлалын зарчмыг хатуу дагаж мөрдөх ёстой гэдгийг санах нь зүйтэй.аудитад хамрагдсан аж ахуйн нэгжийн талаарх мэдээллийг тараах, задруулах нь түүнд материаллаг болон бусад хохирол учруулахгүй.
ОХУ-ын "Аудитын тухай" хуулийн 8 дугаар зүйлд заасны дагуу холбогдох байгууллага, мэргэжилтэн нь тухайн байгууллагад аудит хийсэн эсвэл тодорхой үйлчилгээ үзүүлсэн гүйлгээний талаар нууцлах үүрэгтэй. аудиттай холбоотой өгсөн. Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийн агуулга, утга санааны дагуу нууцлал гэдэг нь мэдээллийг задруулахаас хамгаалах үүрэг гэж ойлгох нь зүйтэй. Энэ нь мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэх явцад мэдээлэл хүлээн авдаг аудиторын зайлшгүй шаардлага юм. Ямар ч тохиолдолд тэрээр энэ мэдээллийг гуравдагч этгээдийн ашиг сонирхол эсвэл хувийн ашиг сонирхлын үүднээс ашиглах ёсгүй.
Нууцлалын бодлого
Аудиторын мэргэжлийн ёс зүйн дүрэмд тусгагдсан мэдээллийг товч тоймлон үзвэл дараах зүйлийг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй. Энэхүү баримт бичигт мэргэжлийн төлөвлөгөөний нууцлалын шаардлагыг тодорхойлсон бөгөөд үүнд ийм төрлийн мэдээллийг задруулахгүй байхыг зөвлөж байна:
- Хувь хүний хувийн амьдралын баримт, үйл явдал, нөхцөл байдлын талаархи мэдээлэл нь түүний зан чанарыг тодорхойлох боломжийг олгодог (өөрөөр хэлбэл хувийн мэдээллийг олж мэдэх). Үл хамаарах зүйл бол холбооны хуулиар тогтоосон тохиолдолд хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээр тараах мэдээлэл юм.
- Хуулийн ажиллагааны нууцыг бүрдүүлсэн мэдээлэл болонүр дагавар.
- Засгийн газрын зохицуулалт болон холбооны хуулиар хязгаарлагдсан өмчийн өгөгдөл (албан ёсны нууц гэж нэрлэдэг).
- Тус улсад хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй Үндсэн хууль болон холбооны хууль тогтоомжийн дагуу нэвтрэх эрхийг хязгаарласан мэргэжлийн ажилтай холбоотой мэдээлэл (бид эмнэлгийн, нотариат, аудит, хуульч, утас, захидал харилцаа, телеграф болон бусад мессежийн талаар ярьж байна), шуудангийн мөнгө гэх мэт).
- Журмын болон холбооны хуулиар хязгаарлагдсан арилжааны ажилтай холбоотой мэдээлэл (арилжааны нууц).
- Шинэ бүтээл, ашигтай загвар эсвэл үйлдвэрлэлийн загварын мөн чанарын талаарх тэдгээрийн талаарх мэдээллийг албан ёсоор нийтлэхээс өмнөх өгөгдөл.
Мэргэжлийн ёс зүй, бие даасан байдал
Хараат бус байдал гэдэг нь аудит хийлгэж буй байгууллагын үйл ажиллагаанд өөрийн гэсэн үзэл бодлыг бий болгох явцад мэргэжилтэнээс ашиг сонирхол (хөрөнгө, санхүүгийн болон бусад) үнэмлэхүй байхгүй байх эсвэл гуравдагч этгээдээс хараат байхаас өөр зүйл биш юм. Бүх аудитын компаниуд болон хувь хүн хөгжиж буй мэргэжилтнүүд гуравдагч этгээд болон аудитлагдсан фирмүүдээс хараат бус байх нь нийтийн ашиг сонирхолд нийцэж байгааг мэдэх нь чухал.
Хамгийн үр дүнтэй аудитын журмыг хараат бус аудиторууд гүйцэтгэдэг. Тус улсын нутаг дэвсгэр дээрх одоогийн хууль тогтоомжид (жишээлбэл, ОХУ-ын "Аудитын тухай" хуулийн 12 дугаар зүйл) ямар хязгаарлалтыг зааж өгсөн болно.аудитын хараат бус байх нөхцөлийг заасан.
Аудитын байгууллагын нэр хүнд
Аудиторын мэргэжлийн үйл ажиллагааны ёс зүй бол туйлын чухал ангилал юм. Эдгээр нь аудитын компани болон түүний ажилтнуудад сайн нэр хүндийг бий болгох төдийгүй тухайн салбарт нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн зан үйлийн дүрэм гэж тооцогддог өргөн хүрээний зарчим эсвэл урьдчилсан нөхцөлийг дагаж мөрдөх ёстой. Эдгээр зарчмуудад дээр дурдсан зарчмуудаас гадна мэргэжлийн ёс зүй, үнэнч шударга байдал орно
Сүүлийнх нь зохих түвшний анхаарал халамж, нягт нямбай, үр ашигтай, түүнчлэн чадвараа зөв ашиглах чадвартай мэргэжилтэн мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэх явдал юм. Аудитор өөрийн ажилдаа хариуцлагатай, хичээнгүй ханддаг нь алдаа гаргахгүйн баталгаа гэж ойлгож болохгүй гэдгийг анхаарах нь чухал.
Мэргэжлийн зан үйлийг нийгмийн ашиг сонирхлыг эрхэмлэн дээдлэх, мэргэжлийнхээ нэр хүндийг өндөрт байлгахтай холбоотой мэргэжилтний үүргийг хүндэтгэх, тухайн салбарт үйлчилгээ үзүүлэхэд үл нийцэх үйлдэл хийхээс зайлсхийх явдал гэж ойлгох ёстой. аудитын талбар.
Аудиторын мэргэжлийн ёс зүй нь дээрх ёс зүйн дүрмээр хязгаарлагдахгүй ангилал гэдгийг нэмж хэлэх нь зүйтэй. Тиймээс мэргэжлийн ёс зүйн ойлголт ямар ч тохиолдолд аудиторын үйл ажиллагааны бүх салбарт хамаарна. Ёс зүй ба түүний сахилгын нөлөө нь түүний ажлын өөрийгөө зохицуулах үндэс суурь гэдгийг мэдэх шаардлагатай. Мэргэжилтэнбусдын ашиг сонирхлыг үргэлж санаж байх ёстой. Тэдний шийдэл нь хичнээн хэцүү байсан ч техникийн талаас нь авч үзвэл асуудлын үндэсийг мартаж болохгүй. Аудитор, нягтлан бодогчид тухайн мэргэжлийнхээ сэтгэл санааг мэддэг байх нь нийгэмд нөлөөлж буй ач холбогдлыг хэт үнэлж баршгүй.
Кодны талаар дэлгэрэнгүй
Аудитын мэргэжилтний мэргэжлийн ёс зүйн дүрмээр дамжуулан мэргэжилтнүүдийн зан үйлийн дүрмийг тогтоож, үндсэн зарчмуудыг тодорхойлдог. Сүүлийнх нь мэргэжлийн хүмүүс хөдөлмөрийн чиг үүргээ гүйцэтгэх явцад ажиглах ёстой.
Мэргэжлийн ёс зүйг бий болгохын тулд ерөнхий шинжлэх ухааны заалтуудыг ашигладаг. Ёс зүй бол олон нийтийн сонголтын асуудлыг авч үзэх, тухайн хүний удирдан чиглүүлэх хандлагатай байдаг сайн ба муу зүйлийн тухай ойлголт, үйл ажиллагаа нь эцсийн дүндээ ямар утгатай болохыг системтэй судлахтай холбоотой философийн салбараас өөр зүйл биш юм.. Нийгмийн өмнө хүлээсэн хариуцлагаас үүдэн мэргэжлийн хүмүүсийн ёс зүйн зан үйлийг зохицуулах шаардлага үүссэн.
Аудиторууд ямар ч тохиолдолд бусад хүмүүсийн, тэр дундаа шударга, бодитой, хараат бус байдалд тулгуурладаг хүмүүсийн өмнө хариуцлага хүлээнэ. Энэ нь бизнесийн таатай үйл ажиллагаанд хувь нэмэр оруулдаг.
Мэргэжлийн ёс зүй нь үндсэн шинж чанартай олон хэм хэмжээг агуулдаг боловч тэдгээр нь байгаа хэдий ч зарим тохиолдолд сонголт хийх асуудал зөвхөн мэргэжлийн хүмүүст үлддэг:
- Imperative - хатуу дээр шууд бүтээдэгдүрэм. Тэдгээрийг дагаж мөрдөх ёстой. Сул тал нь энэ тохиолдолд тодорхой үйлдлийн үр дагаврыг биш зөвхөн зарчмыг баримтлахыг авч үздэг.
- Utility - зарчмуудыг дагаж мөрдөхөөс илүүтэйгээр тодорхой үйл ажиллагааны үр дагаврыг авч үздэг (өөрөөр хэлбэл дүрмээс үл хамаарах зүйлийг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой). Сул тал нь танилцуулсан арга нь эерэг үр дүнд хүргэдэг бөгөөд бусад бүх хүмүүс хэм хэмжээг дагаж мөрддөг (хэрэв тийм биш бол дүрмээс үл хамаарах зүйл нь хүн бүрийн дүрэм болж хувирдаг бөгөөд үүний үр дүнд зан үйлийн дүрмийг үл хүндэтгэдэг.).
- Ерөнхий хэлбэр нь дээрх аргуудын туйлын үндэслэлтэй хослол юм. Энэ нь сонголтын асуудлыг шийдэх арга замыг багтаасан бөгөөд "Хэрэв ижил нөхцөл байдалд хүн бүр адилхан үйлдэл хийвэл юу болох вэ?" Гэсэн асуултад хариулдаг. Хэрэв үйл ажиллагааны үр дүн нь хүсээгүй бол ийм үйлдлийг ёс зүйгүй гэж үзнэ - тэдгээрийг хэрэгжүүлэх ёсгүй.
Дүгнэлт
Тиймээс бид аудитын үйл ажиллагаа эрхэлдэг мэргэжилтнүүдийн мэргэжлийн ёс зүйн дүрмийн заалтуудыг бүрэн авч үзсэн. Одоогийн байдлаар дотоод, үндэсний болон олон улсын кодуудыг ялгах нь заншилтай байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Сүүлд нь IFAC баталсан. Эндээс та өөрийн чиглэлээр мэргэшсэн бүх нягтлан бодогчид болон бие даан ажилладаг мэргэжлийн аудиторуудад зориулсан дүрмийг тусад нь олох боломжтой.
ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээрх үндэсний код болохын хувьд уг дүрмийг ОХУ-ын Сангийн яамны дэргэдэх Аудитын зөвлөл баталсан.2003 оны 08-р сарын 28-ны өдрийн 16 дугаар протоколоор, мөн ОХУ-ын Зохицуулах зөвлөлтэй тохиролцсон. нягтлан бодогч, аудиторуудын мэргэжлийн холбоод. Энэ нь тус улсад хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй хууль тогтоомжийн бүх шаардлагыг харгалзан үзсэнийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Үндэсний дүрмийг ОУСБХ-ны Ёс зүйн дүрмийн зөвлөмжид үндэслэн түүний хэсэг, үзэл баримтлалын арга барилыг дээд зэргээр хадгалан боловсруулсан болно. Энэ нь тухайн салбарын мэргэжилтнүүдийн ёс зүйн дүрмийг тогтоож, мэргэжлийн үйл ажиллагаагаа хэрэгжүүлэхдээ баримтлах үндсэн зарчмуудыг тодорхойлдог.
Өөр өөр түвшний кодууд байгаа нь тодорхой зөрчилдөөнд хүргэдэг. Энэ асуудалтай холбогдуулан Олон улсын дүрэмд дараахь зүйлийг заасан байдаг: хэрэв үндэсний ёс зүйн дүрмийн нэг буюу өөр заалт нь олон улсын дүрмийн заалттай зөрчилдөж байвал үндэсний шаардлагыг биелүүлэх ёстой.
